印花税（Damga Vergisi）

什么是印花税（Damga Vergisi）？

印花税是对证明正式交易的文件（kağıtlar）征收的一类税款，包括合同、租赁协议、授权委托书及类似官方文件。纳税义务在文件制作时产生，由签署文件的当事人承担。换言之，税款并非源于交易本身，而是源于证明交易的合同、声明或官方文件。因此，签署合同、制作租赁协议或提交某些申报文件时，均可能产生印花税义务。

根据文件类型，税款可按照文件所载金额适用比例税率（nispi），或按固定金额（maktu）征收。在土耳其，印花税规则由 《印花税法》（第488号法律）规定，税率可每年更新，依据为重估率（yeniden değerleme oranı).

根据土耳其法律，“文件”（kağıt）不仅包括纸质文件，也涵盖使用电子签名制作的电子文件。征收印花税的文件必须能够出示（ibraz edilebilir），必须签署或带有替代签名的标记，并须包含具有约束力的条款（hüküm).

法律依据及范围（第488号法律）

印花税的法律依据是 第488号《印花税法》。根据该法，印花税对为证明或确立法律交易而制作的文件征收。法律中的“文件”概念不仅涵盖纸质文件，也可包括以电子方式制作并产生法律后果的文件。

在此范围内，合同、承诺书（taahhütnameler）、申报表（beyannameler）及类似文件均可能属于印花税征税范围。税款通常按文件所载金额乘以特定税率计算，某些情况下则按固定金额征收。

哪些文件须缴纳印花税？

印花税可适用于多种不同类型的文件。最常见的应税文件包括：

• 商业合同 - 包括供应、服务及销售协议
• 租赁协议 - 包括商业及住宅租赁
• 工资文件及薪金支付
• 申报表及正式通知 - 包括纳税申报表
• 招标决定及投标文件
• 保证及担保协议
• 授权委托书 (vekaletname)
• 仲裁协议及和解文书
• 终止协议 (fesihname)
• 二手车辆买卖及转让合同

制作或签署这些文件时，可能触发印花税义务。税率或税额因文件性质及其所载金额而异。

2026年印花税税率及税额

根据文件性质，印花税可按比例（nispi）——即按税率——或按固定金额（maktu）征收。印花税金额每年按照重估率更新，2026年的金额按重估率提高了 18.95% 。适用于合同、租赁协议及工资文件的税率和税额，是企业及个人最重要的成本项目之一。

2026年比例（Nispi）印花税税率

许多文件的印花税，按文件所载金额乘以特定税率计算。这类税款称为比例（nispi）印花税。2026年最常适用的比例税率如下：

这些税率适用于文件所载的全部金额。

2026年定额（Maktu）印花税税额

某些文件的印花税按固定金额而非税率征收。申报表及部分官方文件属于此类。以下为2026年主要定额印花税税额：

这些金额每年按照重估率更新，适用于相关申报表提交的年度。

2026年印花税上限（最高限额）

印花税的一项重要限制是 最高限额 (tavan tutar）。根据此规则，对单份文件征收的印花税不得超过规定的最高限额。

印花税如何计算？

印花税的计算方法因文件类型而异。实践中，最常见的计算涉及商业合同、租赁协议及工资支付。印花税通常按文件所载全部金额乘以特定税率计算。计算时必须考虑文件性质、合同期限及任何适用豁免。

商业合同印花税计算（9.48‰）

商业合同的印花税通常适用税率为 9.48‰。此税率按合同所载总金额计算。

对于按月列示金额的合同，计算时必须使用年度总额。例如，服务合同约定月费为2,000土耳其里拉，则应以年度金额24,000土耳其里拉（2,000 × 12）作为印花税计算基数：

租赁协议印花税计算（1.89‰）

租赁协议的印花税税率为 1.89‰。需要注意的是，印花税并非仅按月租金计算，而是按 整个租赁期间的租金总额.

薪金及工资印花税计算（7.59‰）

薪金及工资支付的印花税适用税率为 7.59‰。税款按支付给员工的税前工资计算。

工资印花税的最低工资豁免

自2022年出台规定后，工资收入中相当于最低工资的部分 免征 印花税。2026年的税前最低工资为 TRY 33,030。因此，计算工资印花税时，先计算印花税总额，再扣除对应最低工资的印花税金额。

在此示例中，员工工资应缴的印花税为 TRY 90.84.

印花税何时缴纳？

印花税在文件签立时（düzenlenen anda）产生。在要求申报的情况下，印花税申报表必须在文件制作月份的 次月23日 前提交，税款须于该月 26日前缴纳。对于公证行为等某些交易，印花税在交易时预先（peşin）收取。

谁缴纳印花税？

一般而言，印花税由签署文件的人缴纳。涉及多方的合同中，所有当事人均对印花税承担 连带责任 (müteselsilen sorumlu）。但实践中，多数合同会通过专门条款，明确由哪一方承担印花税义务。

连带责任原则意味着，如果应税文件的印花税未缴，税务机关（idare）可向任何一名签署人要求支付 全部金额 。这对于明确在各方之间分配印花税义务的商业合同、租赁协议及某些官方文件尤其重要。

谁是印花税纳税人（Mükellef）？

印花税纳税人是签署应税文件的当事人。换言之，签署合同、申报表或官方文件的人，被视为负有印花税缴纳义务。实践中，谁缴纳印花税可因各方约定而异。例如，租赁协议的税款可由承租人缴纳，也可由各方分担。但从法律角度看， 签署文件的所有当事人均负有责任 缴纳税款。

对于在外国或外国驻土耳其使领馆制作的文件，印花税由向土耳其官方机关出示这些文件、对文件进行背书或转让交易，或以任何方式利用其条款的人缴纳。

印花税申报表如何提交？

某些情况下，印花税通过提交申报表（beyanname）缴纳。企业通常定期申报印花税，而在某些情况下，个人或实体可进行一次性申报。印花税申报表通常通过 税务管理局（GİB） 系统以电子方式提交，税款必须在规定期限内缴纳。

持续性与非持续性纳税人身份

印花税纳税人身份可分为两种： 持续性 (sürekli）及 非持续性 (süreksiz）纳税人身份。

• 持续性纳税人身份 适用于定期制作应缴印花税文件的企业。公司通常每月通过预提税及缴费服务申报表（Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi).
• 非持续性纳税人身份 适用于并非定期从事产生印花税交易的个人或实体。在此情况下，相关文件制作时，通过一次性申报表申报并缴纳印花税。

电子申报流程（e-Beyanname）

如今，印花税申报表大多以电子方式提交。申报流程通过税务管理局数字系统完成。一般电子申报流程包括以下步骤：

1. 登录 数字税务局（Dijital Vergi Dairesi）或电子申报（e-Beyanname）系统，通过电子政务（e-Devlet）进入
2. 选择 左侧菜单“申报表”栏目下的印花税申报表，并确定申报期间
3. 点击“创建” ，在屏幕上显示申报表内容详情
4. 核实 印花税登记簿中的数据，并点击“确认并保存”
5. 提交 - 在左侧菜单“税务顾问业务”下，勾选“待发送包”，然后点击“发送”
6. 缴纳 通过银行或税务局支付计算出的税额

电子申报系统可使印花税业务快捷、便利地完成。尤其对于企业而言，数字申报及缴纳流程可确保更有序地跟踪税务义务。

主要文件2025–2026年税率比较

下表列示主要文件类型的印花税税率及税额，对比2025年与2026年的数值：

部分文件2025–2026年固定税额

2025–2026年申报表印花税税额

2026年印花税特别违规罚款

2026年，每份应缴印花税文件的特别违规罚款（özel usulsüzlük cezası）为 TRY 70。未缴、少缴印花税，或未按时履行申报义务时，可能适用此罚款。

责任及处罚

对于应税文件未缴或少缴的印花税，包括任何适用税款及罚款，由出示文件的人承担责任，但其保留向纳税人追偿的权利。

对于多方签署的文件， 所有签署人均承担连带责任 ，涵盖全部税款及任何印花税罚款。签署人中存在免税方，并不会减少应缴印花税。

须凭收据缴纳（makbuz karşılığı）的实体，负责申报及缴纳其作为交易一方所涉及文件的印花税。如果未缴或少缴税款，税款、罚款及附加费用向这些责任人征收，但其对税款部分保留向其他交易方追偿的权利。

对于官方部门或公证人制作并交给个人（或留存于机构）的文件，如果未征收或少征收印花税，税款由纳税人承担，罚款则由制作文件的人承担。

缴纳方式

印花税可通过以下方式之一缴纳：

• 粘贴税票 (pul yapıştırılması）- 传统方式
• 凭收据缴纳 (makbuz karşılığı）- 向税务局申报及缴纳
• 源泉扣缴 (istihkaktan kesinti）- 由付款实体代扣
• 印制税印 (basılı damga konulması）- 适用于收据、发票、运输文件及公用事业订用协议

对于 凭收据缴纳：财政部指定的纳税人，必须就某月内制作的文件，在 次月26日前提交申报表并缴纳印花税。在其他情况下，申报表必须在文件制作后的 15天 内提交，并在同一期限内缴纳。

对于 印制税印缴纳：适用文件（收据、发票、运输文件、公用事业订用协议）可加盖印制标记。使用此方式时，税款预先缴纳，并享有 5%折扣 。

对于 源泉扣缴：一般预算及特别预算部门、市政府、银行、国有经济企业及类似实体，可经财政部授权从付款中扣缴印花税。扣缴金额必须在 次月26日.

印花税豁免

土耳其法律规定了若干印花税豁免。完整清单载于第488号法律所附税目表，其中一些最重要的豁免包括：

• 不动产买卖预约协议 以法定形式订立 - 税率为0‰
• 预付式住房销售协议 - 税率为0‰
• 以土地份额换取建造的协议 及相关分包和咨询合同 - 税率为0‰
• 建筑检查服务协议 - 税率为0‰
• 工资收入中的最低工资部分 - 自2022年起免税
• 更正申报表 在申报期间内提交 - 免征额外印花税

这些豁免主要旨在鼓励投资、住房开发，并减轻低收入者税负。企业及个人应仔细审查适用税目表，确定其文件是否符合豁免条件。

外国投资者的实践考量

对于在土耳其经营的外国投资者及国际企业，印花税涉及若干实践考量：

• 合同安排： 商业合同9.48‰的印花税税率，可能构成高额交易的重要成本。安排大规模协议时，应考虑印花税上限（2026年为29,115,961.10土耳其里拉）。
• 租赁谈判： 商谈租赁协议时，应注意印花税按 整个租赁期间的金额计算，而非仅按月租金计算。租赁成本预测应将此纳入考量。
• 用工成本： 工资7.59‰的印花税是一项额外用工成本，应与社会保障缴费及所得税预扣一并纳入预算。
• 连带责任： 所有合同签署人均对印花税承担连带责任。应确保合同明确列明印花税负担的分配。
• 境外制作的文件： 在外国制作的文件，于向土耳其官方机关出示、背书或以其他方式在土耳其使用时，须缴纳印花税。
• 申报义务： 持续性纳税人必须在次月23日前提交月度申报表，并于26日前缴纳。违规将导致罚款及利息。