土耳其公司税、增值税与预提税

1. 引言

凭借连接欧洲、亚洲及中东市场的战略位置，土耳其仍是外国投资者的重要贸易及生产枢纽。但外国企业进入土耳其市场时，最关键问题之一是遵守频繁变化、技术细节丰富的土耳其税务立法。

通胀会计实践自2024年起实施并在随后年份持续，加之公司税减免机制及最低公司税规定，外国公司需要更加审慎地规划在土耳其的财务结构。

作为 Turkish Trade Lawyers（TTL），我们在本指南中介绍 企业所得税, 增值税（VAT）, 以及 预提税 制度，并从土耳其税法角度为正在或计划在土耳其运营的外国企业分析。

2. 土耳其公司所得税

土耳其公司税由第5520号《公司税法》规范。对于外国公司，基本区别取决于纳税义务类型。

全面纳税义务与有限纳税义务

• 全面纳税义务（Tam Mükellefiyet）：
  法定住所或营业地位于土耳其的实体，其在土耳其应税的范围为 全部全球所得.
• 有限纳税义务（Dar Mükellefiyet）：
  法定住所及营业地均位于土耳其境外的实体，在土耳其承担公司税的范围为 仅来源于土耳其的所得。这些收益通常通过土耳其营业场所、分支机构或常设代表取得。

公司税税率（现行框架）

根据现行立法：

• 一般公司税税率： 25%
• 银行、金融机构及某些金融公司： 30%

此外，在满足特定条件的情况下，规定了某些减免机制：

• 出口所得减免：
  满足相关条件且收益可在会计记录中分开核算时，专门来源于出口的收益，其公司税税率可降低5个百分点。
• 制造活动减免：
  持有工业登记证书的制造商，其生产活动收益可能适用有限税率减免。

境内最低公司税

近期规定为因税收豁免及扣除而使公司税负低于一定水平的纳税人，引入“境内最低公司税”。

在该制度下，除某些例外，在适用扣除及豁免前对公司收益计算的税额，不得低于特定基准金额。适用范围及技术计算方法，应依据相关配套立法及实施指南评估。

3. 土耳其增值税（VAT）

土耳其增值税制度由第3065号《增值税法》规范，其结构通常与欧盟增值税制度相似。

增值税税率

根据现行总统令：

• 标准增值税税率： 20%
• 降低增值税税率： 10%（适用于某些商品及服务组别）
• 超低增值税税率： 1%（适用于某些基本消费品）

适用税率根据所交付商品或所提供服务的性质确定。

反向征收增值税（增值税代扣）

在土耳其没有营业场所或常设代表的外国公司，向土耳其增值税纳税人提供服务时，适用 反向征收增值税 机制。

在此情况下：

1. 按服务费计算增值税。
2. 但增值税并非由外国服务提供商申报，而是由接收服务的土耳其公司以“责任方”身份申报及缴纳（通过第2号增值税申报表）。
3. 外国公司按不含增值税价格（净价）开具发票。

该机制可能免除外国公司在土耳其单独设立增值税纳税义务的要求。

增值税退税

出口交付免征增值税。出口商可就已负担但无法抵扣的增值税申请退还（现金或抵销）。

根据退税金额及所选方法，退税程序可通过以下不同方式进行：

• 宣誓注册会计师（YMM）报告
• 保证/担保物
• 税务稽查

4. 土耳其预提税

股息预提税

土耳其公司向境外股东分配股息时，一般预提税税率为 10%。该税率由相关总统令确定。

服务费与特许权使用费

向承担有限纳税义务的实体支付在土耳其履行或受益的服务款项时，预提税税率通常如下：

• 专业服务 （咨询、工程、法律等）： 20%
• 特许权使用费 （知识产权）： 20%
• 租金付款： 20%

这些税率可根据 避免双重征税协定（DTA） 降低，土耳其为该等协定的缔约方。

5. 避免双重征税协定

土耳其已与超过85个国家签署避免双重征税协定。协定规定比国内立法更有利时，优先适用协定规定。

享受DTA优惠通常需要：

• A 居民证明 ，须从相关国家取得。
• 满足有关所得 受益所有人 的条件。

文件必须经有权机关适当认证（附加证明书/领事认证）。

6. 结论

土耳其公司税及增值税制度虽提供重要机会，但结构技术性强、细节繁多。尤其是境内最低公司税、反向征收增值税及预提税等安排，要求外国投资者进行专业规划。

Turkish Trade Lawyers 为外国投资者提供合法合规、安全的解决方案，覆盖从公司设立到税务架构、利润汇回及国际税收协定的全部流程。